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《增值稅法》，于2024年12月25日第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十三次會議審議通過，自2026年1月1日起正式實(shí)施，共6章38條。這一重要稅收法規(guī)的變革引發(fā)了廣泛關(guān)注與討論。本文將詳細(xì)解讀《增值稅法》的八大核心變化點(diǎn)，以饗讀者。

征稅范圍巨變

將原有的征稅范圍進(jìn)一步精簡，原條例中的細(xì)分范圍：“諸如加工、修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)”等三項(xiàng)細(xì)分范圍統(tǒng)一成“服務(wù)”字樣，看起來是征稅范圍的縮小，實(shí)際上按照其他稅法文件，“服務(wù)”包羅萬象，遠(yuǎn)超原條例羅列法的三個(gè)細(xì)分范圍。

原條例：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 

新法規(guī)：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。

境外納稅巨變

境外單位的交易或服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)的，境外單位需要繳納增值稅，換句話說，境外的企業(yè)也應(yīng)該遵守我國的《增值稅法》。但是應(yīng)納增值稅額并非必須由境外單位支付，而是由負(fù)有代扣代繳納稅義務(wù)的境內(nèi)支付方扣繳。這和其他稅種規(guī)定中提到的“由支付方代扣代繳稅款”的稅法規(guī)定相一致。

新法規(guī)：境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購買方為扣繳義務(wù)人；按照國務(wù)院的規(guī)定委托境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款的除外。

視同銷售的巨變

無償提供服務(wù)不再視同銷售。當(dāng)然，代銷移送、投資分配、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等業(yè)務(wù)視同銷售規(guī)定也已經(jīng)刪除，目前僅留存如下三種情況：

新法規(guī)：有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（二）單位和個(gè)體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物；

（三）單位和個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品。

簡易計(jì)稅巨變

無償提供服務(wù)不再視同銷售。當(dāng)然，代銷移送、投資分配、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等業(yè)務(wù)視同銷售規(guī)定也已經(jīng)刪除，目前僅留存如下三種情況：

新法規(guī)：有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（二）單位和個(gè)體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物；

（三）單位和個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品。

簡易計(jì)稅巨變

簡易計(jì)稅方法僅規(guī)定了3%的這一征收率，5%的征收率不再保留，也沒有在任何條款中出現(xiàn)。當(dāng)然，不代表就絕對取消了。具體還需要根據(jù)實(shí)施細(xì)則來明確，據(jù)推測，實(shí)施細(xì)則中很有可能羅列出5%的簡易計(jì)稅方法的適用條款。

新法規(guī)：適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的征收率為百分之三。

混合銷售巨變

按照新增值稅法的規(guī)定，如果企業(yè)本身某業(yè)務(wù)就是一個(gè)，即使稅率不同，也必須按主業(yè)的稅率計(jì)稅。但按原條例規(guī)定，這種情況下很有可能屬于混合銷售，企業(yè)只要分開健全核算，就能分別用各自稅率計(jì)稅。

原條例：納稅人兼營不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

新法規(guī)：納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。

進(jìn)項(xiàng)稅額巨變

原條例和新法規(guī)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況發(fā)生了較大變化，按照新法規(guī)的規(guī)定，直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)，居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可抵扣的，除了這些內(nèi)容之外，諸如貸款服務(wù)的不可抵扣等情形還需要細(xì)則進(jìn)一步來明確。

原條例：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

新法規(guī)：納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（二）免征增值稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（三）非正常損失項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（四）購進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（五）購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（六）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

免征稅額巨變

免征稅額，范圍大幅新增，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展，圍繞農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者相關(guān)的一些列行文均給予免稅，并以法的名義明確公益性的博物館、公園等的門票收入也是免稅的。但是我們也同時(shí)發(fā)現(xiàn)，原條例的避孕藥具和用品在新法規(guī)里面已經(jīng)予以取消，這和計(jì)生部門鼓勵多生政策不謀而合，具體需要等待細(xì)則出臺。

原條例：下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

新法規(guī)：下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（二）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（三）古舊圖書，自然人銷售的自己使用過的物品；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用物品，殘疾人個(gè)人提供服務(wù)；

（七）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)提供育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)；

（八）學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；

（九）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

放棄優(yōu)惠巨變

新增值稅法，以法的名義明確，一般納稅人企業(yè)可以放棄增值稅優(yōu)惠政策，但三年內(nèi)不得重新享受。在以往的非官方實(shí)務(wù)統(tǒng)計(jì)當(dāng)中，有很多一般納稅人企業(yè)放棄過個(gè)別增值稅優(yōu)惠政策，比如，增值稅留抵稅額可以申請退還，但是企業(yè)卻放棄申請退還。

新法規(guī)：納稅人可以放棄增值稅優(yōu)惠；放棄優(yōu)惠的，在三十六個(gè)月內(nèi)不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠，小規(guī)模納稅人除外。

隨著增值稅法的制定出臺，我國現(xiàn)行18個(gè)稅種已有14個(gè)稅種制定了法律，落實(shí)稅收法定原則取得重大進(jìn)展。另外，朋友們一定要密切關(guān)注實(shí)施細(xì)則的頒布和相關(guān)條文學(xué)習(xí)哦。